營(yíng)改增后為解決部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)票匱乏,及出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象,國(guó)家相繼推行相關(guān)行業(yè)多種優(yōu)惠政策,建筑業(yè)也成為大部隊(duì)中尤為重要的一員,本文通過(guò)不同的維度對(duì)建筑業(yè)差額納稅及簡(jiǎn)易計(jì)稅情形進(jìn)行梳理回顧。

一、不同納稅節(jié)點(diǎn)可差額的情形A.預(yù)交環(huán)節(jié)差額納稅
1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)
建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅,都按照差額征收方式預(yù)交增值稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額分別按照2%(一般計(jì)稅)或3%(簡(jiǎn)易計(jì)稅)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。
注意:納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不適用跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)規(guī)定,不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。
2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款
建筑企業(yè)在提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅,都按照差額征收方式預(yù)交增值稅,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額分別按照2%(一般計(jì)稅)或3%(簡(jiǎn)易計(jì)稅)預(yù)交增值稅,跨縣(市、區(qū))在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交,同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)交。
B.機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)環(huán)節(jié)差額納稅
建筑企業(yè)按不同的計(jì)稅模式,回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí),與預(yù)繳環(huán)節(jié)計(jì)稅模式大相徑庭。
選擇一般計(jì)稅模式的建筑企業(yè),在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)需全額征稅,即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照9%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,減去預(yù)交環(huán)節(jié)已預(yù)交的稅款,在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅。
選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅模式的建筑企業(yè),在申報(bào)環(huán)節(jié)按照差額征稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,然后減去預(yù)交環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)交的稅款,在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅。

二、不同業(yè)務(wù)模式簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形
1.清包工模式(可選擇簡(jiǎn)易)
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2.甲供材模式(可選擇簡(jiǎn)易)
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
3.銷售自產(chǎn)及外購(gòu)?fù)赓?gòu)的機(jī)器設(shè)備(可選擇簡(jiǎn)易)
一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
4.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
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